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1變化一：不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣
政策要點(diǎn)：
自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
案例：
某增值稅一般納稅人，2018年7月份購(gòu)進(jìn)了辦公大樓一座，用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。該納稅人取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符。專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)，增值稅稅額為100萬(wàn)。該納稅人2018年8月按政策抵扣該不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額600000（=1000000×60%）元，剩余進(jìn)項(xiàng)稅額400000（=1000000×40%）元作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2019年4月該納稅人將該筆待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)當(dāng)期增值稅申報(bào)表。
解析：
1.2019年3月稅款所屬期，該納稅人《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為400000元。見(jiàn)下圖：
2.依據(jù)政策，2019年3月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性抵扣時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
報(bào)表說(shuō)明：
本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
2變化二：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣
政策要點(diǎn)：
納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
案例：
某增值稅一般納稅人2019年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
①購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，票面金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元；
②購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面注明稅額900元；
③購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1份，票價(jià)800元，燃油附加費(fèi)50元；
④購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票1份，票面金額240元；
⑤購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元；
假設(shè)上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。
解析：
依據(jù)政策，
業(yè)務(wù)①對(duì)應(yīng)抵扣憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元；
業(yè)務(wù)②-⑤對(duì)應(yīng)其他抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額：
900+（800+50）÷（1+9%）
×9%+240÷（1+9%）
×9%+103÷（1+3%）×3%=993（元）
合計(jì)：9000+993=9993（元）
報(bào)表說(shuō)明:
依據(jù)填表說(shuō)明，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)方法：
①本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第1欄；
②本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄；
③第10欄，作為統(tǒng)計(jì)欄，反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。
綜上，本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
3變化三：加計(jì)抵減
政策要點(diǎn)：
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
案例：
某生活服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人2017年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：
①一般計(jì)稅方法銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上期留抵稅額4.6萬(wàn)元；
②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，假設(shè)該增值稅一般納稅人當(dāng)期符合加計(jì)抵減政策，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報(bào)表》。
解析：
①當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=50000×10%=5000（元）；
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+5000-0=5000（元）
②納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額：100000-50000-46000=4000（元）
③比較，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額>納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額>0,加計(jì)抵減后，當(dāng)期一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為0，未抵減完畢的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1000(=5000-4000)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
④納稅人當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額：
1000000×3%=30000（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額合計(jì)：
0+30000=30000（元）
報(bào)表說(shuō)明:
①《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）第6至8行僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫(xiě)，反映其加計(jì)抵減情況。
第1列“期初余額”：填寫(xiě)上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。
第2列“本期發(fā)生額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。
第3列“本期調(diào)減額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。
第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫(xiě)。
第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額
②《增值稅納稅申報(bào)表》 （一般納稅人適用）
第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫(xiě)：
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
綜上，本案例報(bào)表填列示例如下：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
《增值稅納稅申報(bào)表》 （一般納稅人適用）（部分）
4變化四：稅率下調(diào)
政策要點(diǎn)：
自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
案例：
某增值稅一般納稅人2019年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
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